ТЕКСТЫ КНИГ ПРИНАДЛЕЖАТ ИХ АВТОРАМ И РАЗМЕЩЕНЫ ДЛЯ ОЗНАКОМЛЕНИЯ
3.2. Особенности технологии гибкого планирования накладных затрат
.
3.2. Особенности технологии гибкого
планирования накладных затрат
Рассмотрим преимущества гибкого планирования
накладных затрат по предприятию в целом на примере. Допустим, какая-то Компания
А планирует выпустить в первом квартале ХХ года 10000 единиц продукции. При
этом планируется объём накладных затрат, показанный в табл. 23.
Табл. 23. Пример обычного плана накладных расходов
Компании А
по общей деятельности на 31 марта ХХ года.
|
Планируемый объем продукции |
10000 |
ед. |
|
|
|
|
|
Планируемые накладные расходы: |
|
|
|
Непрямые материалы |
14000 |
гривень |
|
Комплектующие |
10000 |
гривень |
|
Электроэнергия |
20000 |
гривень |
|
Амортизация |
46000 |
гривень |
|
Аренда оборудования |
10000 |
гривень |
|
Всего: |
100000 |
гривень |
В конце квартала, подводя итоги, выяснилось,
что компания выпустила 9500 единиц продукции и реальные затраты отличаются от
планируемых (см. таблицу 24). Отчёт о выполнении плана вроде бы показывает, что
с уменьшением объёма производства уменьшились и накладные затраты. Возможно
менеджер отдела производства даже гордится этими результатами, но оценить
истинное состояние дел по такому отчету невозможно, так как в отчете не
показано какими должны быть накладные затраты для реального объема
произведенной продукции.
Табл. 24. Обычный отчет о выполнении плана
Компании А на 31 марта ХХ года
|
|
Реально |
По плану |
Разница |
|
Объем продукции, единиц |
9500 |
10000 |
-500 |
|
|
|
|
|
|
Накладные расходы: |
|
|
|
|
Непрямые материалы |
13500 |
14000 |
500 |
|
Комплектующие |
9800 |
10000 |
200 |
|
Электроэнергия |
19400 |
20000 |
600 |
|
Амортизация |
46000 |
46000 |
0 |
|
Аренда оборудования |
10000 |
10000 |
0 |
|
Всего: |
98700 |
100000 |
1300 |
Посмотрим теперь, как изменятся результаты
анализа, если составить гибкий план накладных затрат на первый квартал и отчет
по этому плану.
При анализе поведения накладных затрат
оказалось, что непрямые материалы, комплектующие и электроэнергия — это
переменные накладные затраты и зависят от объёма выпущенной продукции, а
амортизация и аренда оборудования — постоянные. В качестве базовой деятельности
для переменных затрат выбрали объём продукции. Составленный гибкий план
накладных затрат и отчёт о его выполнении показаны в табл. 25 и табл. 26.
Табл. 25. Гибкий план накладных расходов Компании
А на первый квартал ХХ года
|
Планируемый объем продукции |
|
10000 |
ед. |
|
|
|
|
Норматив |
|
Уровень производства, ед. |
|
|
|
Планируемые накладные расходы: |
гривень за ед. |
8000 |
9000 |
10000 |
11000 |
|
Непрямые материалы |
1,4 |
11200 |
12600 |
14000 |
15400 |
|
Комплектующие |
1,0 |
8000 |
9000 |
10000 |
11000 |
|
Электроэнергия |
2,0 |
16000 |
18000 |
20000 |
22000 |
|
Амортизация |
— |
46000 |
46000 |
46000 |
46000 |
|
Аренда оборудования |
— |
10000 |
10000 |
10000 |
10000 |
|
Всего: |
|
91200 |
95600 |
100000 |
104400 |
Постоянные накладные затраты потому и
постоянные, что их возникновение никак нельзя увязать с производством именно
этого продукта или с какой-либо деятельностью. Поэтому при определении
накладных затрат в целом по предприятию постоянные затраты просто добавляют к
переменным.
Табл. 26. Новый отчет о выполнении плана
Компании А за первый квартал ХХ года
|
Планируемый объем продукции |
|
10000 |
ед. |
|
|
Реально произведено |
|
9500 |
ед. |
|
|
|
Ставка |
Реальные |
План на |
Разница |
|
Накладные расходы: |
гривень за ед. |
расходы |
9500 ед. |
|
|
Непрямые материалы |
1.4 |
13500 |
13300 |
-200 |
|
Комплектующие |
1.0 |
9800 |
9500 |
-300 |
|
Электроэнергия |
2.0 |
19400 |
19000 |
-400 |
|
Амортизация |
— |
46000 |
46000 |
0 |
|
Страховка |
— |
10000 |
10000 |
0 |
|
Всего: |
|
98700 |
97800 |
-900 |
В результате картина кардинально изменилась:
вместо экономии в 1300 гривень оказался перерасход на 900 гривень. В гибком
плане мы сравниваем реальные результаты деятельности и планируемые, исходя из
реального объёма производства. Дело не в том, чтобы уличить менеджера —
возможно при анализе отчёта окажется, что это отличные результаты экономии
средств, а в том, что гибкий план даёт более наглядное, истинное представление
о положении вещей и это очень важно для управления компанией, оценки ситуации и
разработки дальнейших планов деятельности.
Как видно из примера, в основе метода лежит
разделение накладных затрат по поведению на переменные и постоянные.
.
